Андрей Смирнов
Время чтения: ~16 мин.
Просмотров: 0

Налог на прибыль организаций в 2019-2020 годах по нк рф

Амортизируемое имущество

Признание НМА амортизируемым имуществом

Определение амортизируемого имущества дано в НК РФ. Таковым в целях применения гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Как видим, в последнем предложении СПИ более 12 месяцев и стоимостный порог в 100 000 руб. четко обозначены только для имущества. С 01.01.2020 эта норма будет изложена в новой редакции и данные показатели будут применяться к результатам интеллектуальной деятельности и иным объектам интеллектуальной собственности.

Вот как это будет выглядеть. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100000 рублей.

Основные средства, исключаемые из состава амортизируемого имущества

Перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, дан в НК РФ.

С 01.01.2020 в него будут внесены следующие изменения.

Во-первых, признается утратившим силу абз. 2. С указанной даты из состава амортизируемого имущества не будут исключаться основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

Соответствующие изменения внесены и в другие нормы. Так, упоминание об ОС, переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование, исключено из НК РФ, где устанавливался порядок начисления амортизации при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику.

То есть по основным средствам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование, амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается. Основание – п. 16.1, который с нового года появится в ст. 270 НК РФ.

Исчезнет упоминание об ОС, переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование, и из НК РФ, который будет изложен в следующей редакции: по ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по ОС, находящимся по решению руководства организации на реконструкции (модернизации) свыше 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором указанные ОС были переведены на консервацию или с которого они находятся на реконструкции (модернизации), начисление амортизации не производится.

При расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация ОС или завершилась его реконструкция (модернизация).

Во-вторых, внесены изменения в последний абзац, где говорится, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. С 01.01.2020 из этого абзаца будет исключено положение о том, что срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Изменение метода начисления амортизации

Согласно действующей редакции НК РФ налогоплательщик вправе переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Данная формулировка позволяла прочесть ее таким образом, что переход с нелинейного метода на линейный ограничен пятилетним сроком, а обратный переход (с линейного метода на нелинейный) можно проводить хоть через год, например, так:

Начало налогового периода

Переход с одного метода на другой

01.01.2014

С линейного на нелинейный

01.01.2015

С нелинейного на линейный

01.01.2016

С линейного на нелинейный

Не ранее 01.01.2020

С нелинейного на линейный

С 01.01.2020 эта норма будет гласить, что налогоплательщик вправе менять метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Что называют налогом с полученной прибыли

Под этим определением подразумевается некоторое финансовое отчисление, которое предприятия вносят в госбюджет с каждой статьи полученных доходов. Нужно отметить, что прибылью называют разницу между реальной доходностью и накладными затратами.

Основные положения, связанные с вопросами отчисления налога на прибыль раскрываются в 25 главе Налогового Кодекса Российской Федерации.

Кто должен платить

  • все юрлица, независимо от правовой формы управления;
  • иностранные компании, имеющие в России филиалы либо представительства, или зарабатывающие деньги на территории страны;
  • иностранные предприятия, обязанные платить налоги по международным договоренностям;
  • иностранные предприятия, деятельность которых управляется с территории Российской Федерации, если иной порядок налогообложения не предусмотрен международными договоренностями.

От уплаты налога с получаемой прибыль освобождаются налогоплательщики , к деятельности которых применяются специальные режимы налогообложения. Например:

  • «упрощёнка»;
  • единый сельхозналог;
  • налог на вмененный доход;
  • доходность предприятий, связанных с игорным бизнесом.

Помимо этого, налоги с прибыли не оплачивают компании/организации, участвующие в научно-технологическом проекте «Сколково».

Важно! Налог с получаемой прибыли уплачивается лишь в тех ситуациях, когда присутствует объект налогообложения. Фактически, если компания не занимается производством/реализацией продукции и не получает финансового дохода от своей деятельности, она выпадает из сферы налогообложения.

Как уплачивается налог на прибыль в 2020 году (сроки)

Для 2020 года конкретные сроки уплаты налога на прибыль с учетом вышеизложенных правил таковы:

Срок уплаты

При уплате квартальных авансов

При уплате авансов по фактической прибыли

28.01.2020

Первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

28.02.2020

Второй ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

Авансовый платеж за январь 2020 года

30.03.2020

Годовой налог за 2019 год. Третий ежемесячный авансовый платеж в I квартале 2020 года

Годовой налог за 2019 год. Авансовый платеж за февраль 2020 года

28.04.2020

Первый ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года. Аванс за I квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за март 2020 года

28.05.2020

Второй ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года

Авансовый платеж за апрель 2020 года

29.06.2020

Третий ежемесячный авансовый платеж во II квартале 2020 года

Авансовый платеж за май 2020 года

28.07.2020

Первый ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года. Аванс за II квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за июнь 2020 года

28.08.2020

Второй ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года

Авансовый платеж за июль 2020 года

28.09.2020

Третий ежемесячный авансовый платеж в III квартале 2020 года

Авансовый платеж за август 2020 года

28.10.2020

Первый ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года. Аванс за III квартал 2020 года (в т. ч. для тех, кто платит только квартальные авансы)

Авансовый платеж за сентябрь 2020 года

30.11.2020

Второй ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года

Авансовый платеж за октябрь 2020 года

28.12.2020

Третий ежемесячный авансовый платеж в IV квартале 2020 года

Авансовый платеж за ноябрь 2020 года

Кому нужно знать величину налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка, рассчитываемая на разных экономических уровнях, представляет интерес для пользователей соответствующего уровня в отношении:

  • анализа, планирования и прогноза экономических ситуаций в стране или ее регионе — для Минфина России, госструктур, отвечающих за экономические вопросы в РФ и субъектах РФ;
  • планирования проверочных налоговых мероприятий и совершенствования системы налогового контроля — для Минфина России, ФНС России, ИФНС;
  • анализа результатов своей работы, оценки рисков проведения налоговых проверок и прогнозов дальнейшей деятельности — непосредственно для налогоплательщиков.

К самостоятельному расчету налогоплательщиками показателей, служащих для налоговых органов критерием для отбора кандидатов на выездную налоговую проверку, призывает ФНС России в приказе № ММ-3-06/333@, обещая им в случае поддержания этих показателей на уровне среднеотраслевых значений:

  • высокую вероятность невключения в план выездных проверок;
  • максимально возможное благоприятствование при взаимодействии.

Из этих соображений налогоплательщику целесообразно внимательно ознакомиться с содержанием основных документов, посвященных налоговой нагрузке.

Кроме того, анализ собственной деятельности позволяет обнаружить в ней моменты, изменение или оптимизация которых может:

  • привести к снижению налогового бремени;
  • помочь в выборе иного режима налогообложения или вида деятельности;
  • спрогнозировать результаты работы на перспективу.

Сравнительную характеристику наиболее распространенных систем налогообложения смотрите в материале «Виды систем налогообложения: УСН, ЕНВД или ОСНО».

Кто является плательщиком

Обратите внимание на то, что налог на прибыль определяется только для юрлиц. Физические лица и ИП обязаны оплачивать только налог на доход

ИП на общей системе не оплачивают НДФЛ. Физические лица с приобретенной прибыли оплачивают НДФЛ, а не налог на прибыль.

Компании, которые при открытии либо с начала года перешли на упрощенную систему, освобождены от выплаты налога на прибыль.

Если у иностранной организации есть отделение в нашем государстве, то она также стает плательщиком.

Плательщиками налогов считаются и консолидированные группы – то есть объединения компаний для оплаты налога.

Основные ставки налога на прибыль на 2019-2020 годы

Общая ставка налога на прибыль неизменна с 2009 года, все изменения касаются лишь специальных налоговых ставок. Например, была введена в 2013 году ставка налога на прибыль 0% для сельскохозяйственных товаропроизводителей. С 2014 года появилась повышенная 30% ставка на доходы по ценным бумагам, учитываемым на счетах депо, для случаев, когда у налогового агента отсутствует определенная информация о получателе дохода. В 2015 году произошло повышение ставки по дивидендам, получаемым российскими организациями. Действующие в 2016-2020 годах ставки соответствуют ставкам 2015 года.

Приведем основные из них в таблице:

Доходы

Ставка налога на прибыль организаций*

2017

2018

2019-2020

Прибыль организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 284 НК РФ)

0%

Доходы не перешедших на ЕСХН сельхозтоваропроизводителей, соответствующих критериям п. 2 ст. 346.2 НК РФ, и рыбохозяйственных организаций, соответствующих критериям подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ)

0%

Прибыль от деятельности организаций, осуществляющих соцобслуживание граждан (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств), при соблюдении условий ст. 284.5 НК РФ.

0%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, кроме доходов, перечисленных в подп. 2 п. 2, а также дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств (подп. 1 п. 2 ст. 284, ст. 309 НК РФ)

20%

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ)

10%

Дивиденды, полученные российскими организациями от российских и иностранных организаций:

при соблюдении условий подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ

См. Условия применения нулевой ставки по налогу на прибыль при получении дивидендов

0%

в остальных случаях согласно подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

13%

Полученные иностранной организацией дивиденды по акциям российских организаций, а также дивиденды от участия в капитале организации в иной форме (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Может применяться более низкая ставка по налогу на прибыль, если она установлена соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством при наличии подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации в этой стране (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

См. также Вправе ли налоговый орган начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с дохода иностранной организации, если справка о местопребывании иностранной организации была представлена налоговому агенту позже произведенных им выплат доходов

15%

Доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ)

15, 9 или 0% — в зависимости от вида ценных бумаг

Прибыль от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций с учетом особенностей ст. 284.2 НК РФ (п. 4.1 ст. 284 НК РФ)

0%

Доходы по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются:

  • на счете депо иностранного номинального держателя,
  • счете депо иностранного уполномоченного держателя,
  • счете депо депозитарных программ,

выплачиваемые лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии со ст. 310.1 НК РФ (п. 4.2 ст. 284 НК РФ)

30%

* Налог, исчисляемый по специальным налоговым ставкам (пп. 2–4 ст. 284 НК РФ), зачисляется в ФБ.

Какие документы определяют понятие налоговой нагрузки

Основными документами, дающими определение понятия «налоговая нагрузка» применительно к взаимоотношениям между налогоплательщиком и налоговыми органами, являются:

  • Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Согласно изменениям, внесенным в этот документ приказом ФНС России от 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@, его приложение № 3, отражающее показатели совокупной налоговой нагрузки по отраслям народного хозяйства и стране в целом, ежегодно не позднее 5 мая пополняется данными за прошедший год. Эти данные можно также увидеть на сайте ФНС (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
  • До 25.07.2017 – письмо ФНС России «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» от 17.07.2013 № АС-4-2/12722, содержавшее формулы расчета налоговой нагрузки применительно к некоторым конкретным налогам и отдельным видам налоговых режимов. Его действие отменялось поэтапно (письмами ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@ и от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@).
  • С 25.07.2017 – письмо ФНС России «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам» от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, регламентирующее порядок работы соответствующих комиссий, проводящих в ходе этой работы анализ динамики тех показателей хоздеятельности налогоплательщиков, от которой зависит уровень их налоговой нагрузки. Здесь же (в приложении 7) приводятся и формулы расчета налоговой нагрузки, аналогичные тем, которые имелись в письме № АС-4-2/12722. В сравнении с письмом № АС-4-2/12722 в письмо № ЕД-4-15/14490@ добавлены положения в части анализа данных, получаемых в связи с отчетностью по страховым взносам, с 2017 года сдаваемой в ИФНС.

Уже из самих названий этих документов вытекает высокая значимость рассматриваемого показателя не только для ИФНС, но и для налогоплательщиков. В приказе № ММ-3-06/333@ в перечне критериев, по которым производится отбор налогоплательщиков для проверки, налоговая нагрузка стоит на 1-м месте, а в письмах № АС-4-2/12722 и № ЕД-4-15/14490@ ей не только отводится значительная часть текста, но и приведены те ее значения (письмо № АС-4-2/12722) или сравнительные показатели (письмо № ЕД-4-15/14490@), которые могут стать причиной пристального внимания к деятельности юрлица или ИП.

О том, как проводят выездную проверку, читайте в статье «Порядок проведения выездной налоговой проверки (нюансы)».

Какие нововведения произошли в 2018 году

Ставка по рассматриваемому нами в этой статье налоговому сбору осталась неизменна с прошедшего, 2017 года. Она составляет 20%. Как уже упоминалось выше, изменилось только ее распределение между бюджетами разного уровня.

Так, федеральная казна, ранее претендовавшая только на 2% от искомого сбора, теперь получает на 1% больше, следовательно, региональный бюджет этот процент потерял, и вместо 18% сегодня имеет только 17%.

В 2017 году начала производиться повсеместная оценка уровня квалификации сотрудников компаний. Поскольку для выполнения задачи необходимо было привлечь как можно большее количество предприятий, затраты, связанные с оценкой квалификационного уровня, было разрешено включать в список расходов, на которые можно уменьшить облагаемую налогом финансовую базу.

Для проведения искомой оценки, каждый сотрудник в обязательном порядке должен представить согласие, оформленное в письменном виде

Кроме того, инициировать «из воздуха» такую проверку нельзя. Чтобы она впоследствии могла быть включена в перечень произведенных компанией расходов, необходимо предоставить сотрудникам трудовой контракт и оформить договор с целью предоставления услуг, направленных на оценку квалификации.

Если сотрудник работает в компании без трудоустройства, проводить проверку по нему можно, однако, лишь для собственной осведомленности, ибо такие затраты включать в перечень уменьшающих величину прибыли наименований запрещено.

Операции с отдельными видами долговых обязательств

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки, установленные НК РФ:

а) пп. 1 – в размере 15% – по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов:

  • государственные ценные бумаги государств – участников Союзного государства;

  • государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципальные ценные бумаги;

  • облигации с ипотечным покрытием, эмитированные после 01.01.2007;

  • облигации российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированные в рублях и эмитированные в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно.

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется также к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007;

б) пп. 2 – в размере 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007;

в) пп. 3 – в размере 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Ставки

Основная ставка в федеральный бюджет в 2019 году по налогу на прибыль – 3%. Основная ставка для региональных бюджетов – 17%. Базовую ставку законодатель предлагает к использованию вплоть до 31/12/2024 г., а затем она вновь должна быть пересмотрена.

Льготам по налогу на прибыль полностью посвящена ст. 284 НК РФ. В ней изложены все нюансы, касающиеся и ставок, и льгот по ним. Рассмотрим характерные особенности указанной статьи. Для отдельных категорий плательщиков в регионах ставка может быть другой, но не менее 12,5%. Она может применяться только в случае, если льгота предоставлена до 01.01.18 г. Прочие юрлица, например получившие льготу после указанного срока, лишаются ее в текущем году. Сниженные ставки могут применяться вплоть до 01/01/23 г. (ст. НК РФ 284, п. 1, абз. 4).

Особые экономические зоны тоже используют пониженную ставку, она не должна превышать тот же показатель – 12,5%. Здесь подразумеваются и ОАЭ как таковая, и особые зоны Крыма (Севастополя), Магаданской областной зоны (ст. 284, п. 1, абз. 5, 6, 7, п. 1.7 абз. 3). Играет роль фактор ведения раздельного учета. Ставка применяется, если имеет место раздельный учет:

  • доходов и расходов в целях расчета прибыли, понесенных на данной территории;
  • доходов и расходов в целях расчета прибыли, понесенных вне данной территории.

Исключения из п. 1 ст. 284 продолжают действовать. Например, добытчики углеводородного сырья, упомянутые в ст. 275.2, п. 1 облагаются налогом по ставке 20% в федеральную казну, как и прибыль от контролируемых зарубежных компаний, и пр.

На заметку! Ранее «порог» по пониженным ставкам составлял 13,5%.

В текущем году применяются другие ставки налога на прибыль:

  1. Нулевая. Она применяется:
    • по налогу с медорганизаций (если доля доходов от этой деятельности от 90% и выше), кроме санаторно-курортной деятельности;
    • по налогу с фирм, занимающихся соцобслуживанием (они должны быть внесены в спецреестр, доход от деятельности должен составлять от 90%, численность – от 15 человек, с одновременным запретом на работу с ценными бумагами);
    • по налогу организаций образовательной сферы (вид деятельности должен присутствовать в специальном перечне);
    • по доходам от гособлигаций (равно и муниципальных облигаций), по усл. пп. 3 п. 4 ст. 284 НК.
  2. 9%. Эта ставка применяется по нескольким основаниям:
    • доходы по муниципальным ц. бумагам, выпущенным согласно усл. пп. 2 п. 4 ст. 284;
    • доходы по облигациям с покрытием ипотечного характера (см. там же);
    • доходы учредителей доверительного управления (см. там же);
  3. 10%. Если речь идет о доходах, связанных с международными перевозками и арендой судов, самолетов, иного транспорта, контейнеров.
  4. 13%. Облагаются дивиденды, полученные от российских и иностранных компаний.

На заметку! До 2015 года ставка по дивидендам была 9%.

15%. Облагаются дивиденды нероссийской организации, полученные от российской организации, например, по ее акциям. Также эта ставка применяется в отношении ц. бумаг, кроме тех, к которым применима нулевая и 9-процентная ставка, государственных и муниципальных ЦБ и ряду других ценных бумаг, поименованных, в частности, в п. 4 ст. 284.
30%. Такая ставка применима к ц. бумагам российского происхождения, кроме доходов по дивидендам, подпадающим под действие п. 4.2 той же ст. 284 НК. Условием применения ставки, в частности, является факт непредоставления информации о них налоговому агенту, как предписывает ст. 310.1 НК РФ.

Расчеты по ставкам 0-30% касаются лишь платежей в федеральный бюджет, равно как и специальная ставка по организациям, работающим с углеводородным сырьем.

Налог на прибыль организаций 2018 как заполнить декларацию

Для заполнения декларации следует использовать листы 01, 02, а также приложения 1,1 и 1,2. Форма этих документов утверждена.

Для заполнения декларации следует:

найти суммарный доход за период (сложение всех полученных доходов);
Аналогичное действие произвести с расходами

важно: в расходы включаются только материальные и нематериальные затраты, которые напрямую влияют на производственную деятельность.
Сальдо между доходами и расходами и будет базой налогообложения.
Находим самое главное — сумму платежа. для этого базу налогообложения умножаем на 20%. Получаем самый главный искомый показатель.

Пример документа: для чего нужен?

Для чего же нужен такой документ? Конечно же для финансовой отчетности: чтобы показать полученный доход, понесенные в процессе операционной деятельности расходы, убытки, определения базы налогообложения.

Для образовательных учреждений, для коммерческих

Заполнить декларацию коммерческой организации гораздо проще (правила заполнения описаны выше), а вот для бюджетных учреждений, ее заполнение не редко вызывает трудности. В основном в расчет идут поступления от деятельности, которая приносит доход.

Рейтинг автора
5
Материал подготовил
Максим Иванов
Наш эксперт
Написано статей
129
Ссылка на основную публикацию
Похожие публикации